税务师《税法一》第二章增值税-增值税的减税、免税

  考试的小伙伴们，东奥小编为大家带来了有关增值税的减税与免税的重要考点详解，希望有机会能够帮助大家在强化阶段更加高效地复习知识，一起看吧！

  (一)★农业生产者销售的自产农产品1.制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品免征增值税：

  (1)制种企业利用自有土地或承租土地，雇用农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

  (2)制种公司可以提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

  2.纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税。

  【注意】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

  对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。除经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮之外,其他粮食企业经营粮食一律征收增值税。

  【提示】自2014年5月1日起，上述增值税免税政策适合使用的范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票。

  (一)资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，符合有关条件的，可享受增值税即征即退政策。

  1.已享受增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律和法规受到处罚(警告或单次1万元以下罚款除外)的，自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受上述规定的增值税即征即退政策。

  2.纳税人应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受增值税即征即退政策。

  1.对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业（以下简称飞机维修企业）所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法

  2.飞机维修企业应分别核算国内、国外飞机维修业务的进项税额；未分别核算或者未准确核算进项税额的，由主管税务机关进行核定。造成多退税款的，予以追回；涉及违法犯罪的，按有关法律和法规规定处理

  (1)增值税一般纳税人随同计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，能够轻松的享受软件产品增值税优惠政策。

  (2)当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额。

  【注意】纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额。未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

  制种企业特定生产经营模式下生产种子，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税。

  对进口种子(苗)、种畜(禽)、鱼种(苗)和种用野生动植物种源(种子种源)免征进口环节增值税。

  【提示1】境外教育学习管理机关与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。(新增)

  【提示2】包括符合相关规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

  【提示3】收入包括：学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。

  【提示4】学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。

  (2)一般纳税人提供非学历教育服务，可以再一次进行选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

  (3)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位)，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。

  (4)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、营收归学校所有的企业，从事《销售服务、非货币性资产或者不动产注释》中“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。

  农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及有关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

  (1)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

  (4)2019年1月1日至2023年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。(调整)

  (5)2019年1月1日至2023年12月31日，对电影主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝(含数字拷贝)收入、转让电影版权(包括转让和许可使用)收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税。(新增)

  (1)台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。

  (3)为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。

  【提示】家庭财产分割，包括以下情形：离婚财产分割、无偿赠与直系亲属、继承等。

  【提示】纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产取得的收入，免征增值税。

  (2)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。

  (3)县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权(不含土地使用权)。

  (1)自2016年1月1日起，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，在营改增试点期间免征增值税。

  (6)住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款等。

  (7)统借统还业务中，公司集团或公司集团中的核心企业和集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向公司集团或者集团内下属单位收取的利息。

  统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

  (8)自2018年11月7日起至2021年11月6日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收增值税。(新增)

  (9)被撤销金融机构以货物、不动产、非货币性资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

  (11)境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。

  (13)2018年1月1日至2019年12月31日，纳税人为农户、小企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保(以下称“原担保”)提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。再担保合同对应多个原担保合同的，原担保合同应全部适用免征增值税政策。否则，再担保合同应按规定缴纳增值税。

  (14)自2018年9月1日至2020年12月31日，对金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放取得的利息收入，免征增值税。

  为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

  从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

  从事个体经营的军队，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

  为安置自主择业的军队就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

  (2)国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。

  (6)对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费。

  1.经批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

  2.纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

  3.安置残疾人的单位和个体工商户，按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税(每人每月当地月最低工资标准的4倍确定)。

  对上述人员从事个体经营的，在3年内按每户每年12000元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%（14400元/年）

  自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

  金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税。

  自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

  起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和税务局应当在规定的幅度内，根据真实的情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案

  小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同)的，免征增值税。2019年

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